自動補報免罰的調查基準日以何種稅目開始起算?

報未上市櫃股票交易所得的綜合所得稅案件，確立了自動補報免罰的調查基準日，並認定漏報所得屬逃漏稅而非租稅規避
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本案源於A出售非上市櫃股票，成交總價4200萬元，證券交易所得計3,75萬餘元，卻未申報個人基本所得額
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國稅局查獲漏稅，A雖於103年2月自行補報繳，但國稅局仍認定違章成立，並漏稅罰鍰計521萬元
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法院查明國稅局早於補報前，即產出違章管制清單並簽核，且發函調查相同交割日之其他股東
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依據函釋，只要調查對象業已特定並搜集周邊事證，即該當進行調查
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本件最先作為之調查基準日早於補報日，就沒有自動補報免罰的防護外殼
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又申報證交稅不能脫免誠實申報義務
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證券交易稅與最低稅負制是獨立稅目
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A漏報金額很多，國稅局即便能電腦勾稽仍須耗費極高稽徵成本進行查核
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若允許以報繳X稅目來脫免Y稅目的處罰，將架空報繳體制
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A應注意能注意而不注意，主觀上具有過失

再來消極不申報是逃漏稅捐而非租稅規避
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納保法不予處罰的範疇僅限於濫用非常規形式減輕稅負的租稅規避
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反觀A取得鉅額增益卻採取消極不申報的消極不作為，屬於違法逃漏稅，自始無從適用免罰但書
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不同見解
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稅捐稽徵法第48條之1，納稅義務人在稅捐機關「進行調查」前自動補報並補繳所漏稅款者，可免除逃漏稅之處罰
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然而，當多個稅目（如營業稅與所得稅）或多個納稅義務人涉及同一筆交易時，稅捐機關常以「其他相關案件」或「其他機關」的調查發文日作為基準，導致納稅人的自動補報行為被認定為無效，進而產生罰鍰爭議
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本件最高行政法院109年度判字第249號判決認為，若稽徵機關已針對相關聯的對象展開調查，且已查獲具體違章事證，則該調查效力可擴張至相牽連的案件
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但法律並未明文定義「相牽連案件」的調查基準日如何擴張，僅由行政機關依職權或命令認定，涉及侵害人民財產權，且讓納稅義務人無法預見其行為之後果
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沈平安，營業稅、營所稅及綜所稅牽連案件調查基準日爭議──最高行政法院109年度判字第249號評析